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会计语言全球化 ：取众家之长
近日，全球六大会计师事务所联合发表了一份最新的国际会计调查报告《会计准则——2002年全球调查》，报告显示，包括中国在内的59个受访国家和地区中，有九成多的国家有意与《国际财务报告准则》接轨。其中有72%的受访国和地区已具备政策条件达此目标，且绝大部分以上市公司为最初执行对象。“会计准则的统一”真的如此简单吗？
最近， 中国财政部明确支持与《国际财务报告准则》的协调，表示只要与国家法规不存在冲突，且在国内现有的情况下可以有效、有秩序地操作的，财政部都会参照《国际财务报告准则》制定中国会计准则。
去年10月，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)签署了一份谅解备忘录，双方朝会计准则趋同的正式承诺迈出了重要一步。
国际会计准则理事会主席大卫·泰迪爵士评论说：“尽管我们意识到未来还会遇到很多挑战，但现在我对能消除国家会计准则和国际准则之间的主要差异充满信心；通过美国会计准则、《国际财务报告准则》和其它国家会计准则的趋同，世界资本市场将运用一套投资者能信任的全球会计准则。”
以上种种信息都发出了一个强烈的信号：会计准则全球化。
美国会计准则 横亘着的大山
以前，美国会计准则凭借其发达的资本市场，以老大自居，自认为自己的会计准则是世界上最好的。安然、世通等大公司的会计丑闻曝露后，人们开始质疑其会计准则。美国人也不得不开始检讨自己的制度和准则存在的漏洞，并开始与国际会计准则委员会交流学习，借鉴国际会计准则的某些规定。然而，这并不代表美国的会计准则将转向国际会计准则，也并不代表美国的会计准则就落后于国际会计准则。
北京工商大学会计学院的杨有红教授认为，美国的会计准则应当说还是最先进的。当然，美国出现的大公司造假也是有原因的。比如，股票期权在财务报告中的规定是一个重要因素。但在安然事件中，按照有关规定可以不在报表上反映，这就不能真实地反映企业的财务状况。其实，1994年“期权的费用化”就在美国引起了激烈的争论，最终由于企业界的强烈反对和当时美国高科技企业的迅猛发展使其未能通过。
美国会计准则建立在详尽的规则之上，更注重技术细节，强调财务报告在技术上必须符合准则；而国际会计准则则建立在基本原则之上，注重反映企业经济的实质，企业间的可比性较强，而对安排交易不作详细规定。
有业内人士讲，在国际会计准则与通用会计准则之争中，表面冠冕堂皇的不同主张背后，隐藏着争夺国际资本市场规则主导权的斗争和企业管理层的私利动机。美国坚持认为，只有“通用会计准则”才能够给美国投资者提供充足的保护。这里面实际是各国利益之争。因此，让美国接受国际会计准则，放弃自己的“通用准则”几乎是不可能的事情，起码从现阶段来看，可能性不大。而作为世界上经济实力最强的美国不接受，会计世界的语言“统一”亦是空中楼阁。
中国接轨世界 道路漫长
虽然我国经过近几年的改革，但由于经济环境的不同，以及我国证券市场的特殊性，在很多方面与国际会计准则差异很大。目前看，也很难在短期内消除。
北京国家会计学院的于长春教授说，首先，中国的经济改革尚处于转型时期，现行的会计环境决定了我们不能照抄照搬国际会计准则的规定。我国的法律环境下的会计法规不同于建立在英美法律体系基础上的国际会计准则，我国经济是以公有制为主体的，会计信息使用人包括政府部门，对企业业绩评价都有一套完整的指标体系，外汇管理和金融工具都受到国家的严格监控。因此，作为一个大陆法系国家，我国的法律制度带有鲜明的政府权威特征，包括会计准则在内的会计法规，不可能像英美等海洋法系国家那样产生于民间执业团体。
其次，我国在出台会计准则的同时，继续保留了“会计制度”这种形式制定的会计规范，而不是像英美国家那样把企业会计制度的制定权完全交给企业。一方面，因为长期以来中国的会计人员都是依据《企业会计制度》开展工作的，它规定细致，通俗易懂，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作；另一方面，学习国际惯例并非仅是学英美的做法，德法也是经济发达国家，但他们那里就没有《会计准则》，只有“会计总方案”。我们的改革要取众家之长就必须实事求是，扬长避短。《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，既是我国现阶段企业会计改革的合理模式，也是我国现阶段的客观要求。
就改革的内容而言，我国的《会计准则》在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济尚欠发达的现状所决定的。例如，关于债务重组的处理，我们只确认损失，不确认收益（相对的收益记入“资本公积”）；再如，关于非货币性交易的处理，我们不再按流动性区分两类资产，凡是非货币性交易一般都不确认损益。之所以如此规定，就是要减少企业盈余管理的操作空间，继而也是保护会计人员不受企业权力人士指使制造假账的有力武器。因此，会计准则中的中国特色，在一定的历史阶段内还将继续保持下去。
杨有红教授说，采用公允价值需要具备相应的条件和基础。一是须具备完善的资本市场和证券市场。而我国证券市场成立时间较短，存在着很多问题。尤其是上市公司会利用此项，在关联交易和资产重组中，操纵利润，欺骗投资者。二是需要有发达的旧货市场和二手市场，这方面我国与国外仍然存在较大差距。
财政部部长助理冯淑萍在“中日韩会计准则制定机构会议”上也说，作为一个经济转轨国家，我国在法律制度上还与发达国家存在着较大差距，而《国际财务报告准则》主要是以发达的市场经济国家为基础制定的。因此，《国际财务报告准则》在我国的应用，不可避免在法律上存在一定障碍。这些障碍主要集中在5个方面：一是公司法律制度方面的障碍；二是企业业绩评价方面的障碍；三是会计信息使用者方面的障碍；四是市场发育方面的障碍；五是衍生工具业务、外汇管理等方面的障碍。
求大同存小异 相互融合
进入新世纪后，国际会计准则委员会进行了机构重组，并加强了与各国的联系。尤其是加强了与美国财务会计准则委员会的联系。在安然、世通事件后，美国已意识到自身也有许多要改进的地方。更重要的是，随着全球经济一体化和跨国资本的流动，要求建立和统一全球的会计准则，以减少交易和中介的成本。于是相互间出现了借鉴、融合的情况，例如在“金融工具会计准则”的制订上，基本上是参照美国会计准则来制订。像日本由于其证券市场被大财团控制，因此，日本在很长时间里是不编制“现金流量表”的，只是近几年随着形势发展的要求才开始编制。
从以上分析来看，尽管在大的方面各国在准则制订上差异不大。但是，如果想在短期内达到完全一致，既无必要，也不可能。会计准则反映的是一国的经济和企业发展的真实状况，经济环境不同，必然导致准则制订和执行上的差异。
中国人民大学会计学院的王庆成教授认为，说“接轨”不如改为“协调”更好。我国的会计准则完全采用国际
会计准则不太可能，各国应协调发展，相互学习。
杨有红教授也讲，我国应树立“注重会计准则经济后果”的研究，以能否产生良好的后果作为采用制度的标准，应以“实质重于形式”作为原则，这对我国今后会计监管很重要。
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